成本管理會計PPT課件.ppt

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1、第三章產品成本計算基礎.本章學習目的和要求 掌握材料費用的歸集與分配 掌握人工費用的歸集與分配 理解折舊費及其他費用的歸集與分配 重點掌握輔助生產費用的歸集與分配 掌握制造費用的歸集與分配 掌握廢品損失的歸集與分配 重點掌握生產成本在完工產品與在產品之間的分配方法.第一節 材料費用的歸集與分配一、材料的分類和材料成本核算的任務（一）材料的分類1原料及主要材料2輔助材料3燃料4修理用備件5包裝物6低值易耗品.（二）材料成本核算的任務 任何產品生產企業，在正常生產情況下，都會發生材料的購進和消耗，購進材料要確定采購成本，消耗材料要確定單位產品的用料成本，期末則要根據存貨計價的原則確定存料價值，并在

2、資產負債表上正確披露。因此，材料核算應該完成以下三個方面的任務：確定采購成本 確定材料消耗成本 確定存料成本.二、材料費用的歸集與分配 材料費用的歸集是進行材料分配的基礎和前提首先，做好材料費用的基礎工作材料成本的確定：采用實際成本或計劃成本領用材料的原始憑證和材料費用的歸集其次，計量材料的消耗情況第三，確定發出材料的成本計劃成本法下要結轉發出材料負擔的差異實際成本法下，可采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等方法確定發出材料的成本.材料按計劃成本核算需要設置的賬戶有：“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”計劃成本計價下原材料發出的會計處理（1）結轉發出材料的計劃成本（2）結轉發出材料應

3、負擔的成本差異材料成本差異率=月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本注：超支藍字，節約紅字。.原材料費用的分配1、材料費用的分配原則對于用于產品生產并構成產品主要實體或有助于產品形成的各種材料，直接材料費用直接計入，間接材料費用采用簡便合理的方法分配計入“直接材料”項目對于生產車間一般耗用的材料，計入“制造費用”對于企業行政管理部門一般耗用的材料，計入“管理費用”對于直接用于各種產品生產的材料費用，如果數量較少，金額較小，根據重要性原則，可全部計入“制造費用”.2、間接計入材料費用的分配方法定額耗用量（或定額費用）比例分配法產品重量比例分配法產

4、品產量比例分配法產品標準產量比例分配法（系數比例法）.同學們注意理解以下概念：1、消耗量定額與費用定額指單位產品2、定額消耗量與定額費用一定產量下的相關定額，也就是產量消耗量定額（費用定額）=定額消耗量（定額費用）3、消耗量與費用的關系，可以這樣理解，實物量度量貨幣度量.【例31】某企業生產甲、乙、丙三種產品，共耗用某種原材料2 800千克，每千克24元，甲產品實際產量為200件，甲產品材料耗用量定額為3千克；乙產品實際產量為100件，乙產品材料耗用量定額2千克；丙產品實際產量為300件，丙產品材料耗用量定額為4千克，采用定額耗用量比例分配法分配材料費用的結果如下：甲產品材料定額耗用量2003

5、600(千克)乙產品材料定額耗用量1002200(千克)丙產品材料定額耗用量30041 200(千克)材料定額耗用量分配率2800（6002001 200）14.甲產品應分配的實際材料數量60014840(千克)乙產品應分配的實際材料數量20014280(千克)丙產品應分配的實際材料數量1 200141 680(千克)甲產品應分配的材料費用8402420 160(元)乙產品應分配的材料費用280246 720(元)丙產品應分配的材料費用16802440 320(元).采用上述方法計算分配材料費用，不僅能計算出每種產品應分配的材料費用，而且還能計算出每種產品耗用材料的實際數量，為考核材料消耗定額

6、的執行情況提供了資料。有利于加強成本的核算和管理，但計算比較麻煩。為了簡化分配工作，對于不需要考核材料實際耗用量的企業，可采用按材料定額耗用量的比例直接分配材料費用的方法.【例32】現仍以例l資料為基礎，計算結果如下：材料費用分配率2 80024（6002001 200）336甲產品應分配的材料費用60033620 160(元)乙產品應分配的材料費用2003366 720(元)丙產品應分配的材料費用1 20033640 320(元)上述兩種計算方法結果相同，企業可根據自身具體情況選擇使用。.【例33】某企業生產甲、乙兩種產品，共同耗用A材料50 400千克，每千克5元。甲產品的重量為1 000

7、千克，乙產品的重量為2 000千克，采用產品重量比例分配法分配材料費用的結果如下：材料費用分配率50 4005（1 0002 000）84甲產品應分配的材料費用1 0008484 000(元)乙產品應分配的材料費用2 00084168 000(元).【例34】某企業生產甲、乙兩種產品，共耗用B材料5 000千克，每千克180元，甲產品實際產量為2600件，乙產品實際產量為2400件，采用產品產量比例分配法分配材料費用的結果如下：材料費用分配率5 000180（2 6002 400）180甲產品應分配的材料費用2 600180468 000(元)乙產品應分配的材料費用2 400180432 00

8、0(元).【例35】某廠生產的A產品，分L、M、S三個型號，其產量和消耗定額如表所示。本月共耗原材料費用12 000元，用標準產量比例法（系數比例法）分配原材料費用。假定選M型號為標準產品，原材料分配結果如下：.項目 L M S合計 自然產量 400 500 600 原材料成本定額69654折合標準產品系數 696115154609折合標準產品產量 460 500 540 1 500.原材料費用分配率12 00015008 L號產品應分配原材料費用46083 680（元）M號產品應分配原材料費用50084 000（元）S號產品應分配原材料費用54084 320（元）.3、材料費用分配的賬務處理

9、根據各個部門領料憑證匯總編制“材料費用分配表”根據匯總的“材料費用分配表”，編制記賬憑證會計分錄 領用材料時 結轉材料成本差異時借：生產成本 借：生產成本制造費用 制造費用管理費用 管理費用貸：原材料 貸：材料成本差異（超支差）（節約差）注：燃料、包裝物等費用，其分配方法與原材料分配相似.練習一：某企業甲、乙兩種產品共同耗用一種原材料A，甲產品的消耗量定額為8千克，乙產品的消耗量定額為11千克，原材料A每千克2元，其領用3411千克，當月甲產品生產量為240件，乙產品生產量為170件。要求：按定額消耗量比例分配原材料費用。.練習二：某企業生產丙、丁兩種產品領用C、D兩種材料，實際成本總計664

10、80元。本月投產丙產品200件，丁產品100件，丙產品的消耗定額為：C材料5千克，D材料8千克。丁產品的消耗定額是：C材料7千克，D材料9千克。C、D兩種材料的計劃單價分別是12元和14元。要求：采用產品材料定額費用的比例分配每種產品應負擔的材料費用。.第二節 直接人工的歸集與分配 一、職工薪酬的構成 職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予的各種形式的報酬及其其他相關支出。根據企業會計準則基本準則，職工薪酬包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；社會保險費（五險）；住房公積金；工會經費和職工教育經費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償等。.二、人工費用核算的原始記錄 為了

11、正確地計算產品成本中的人工費用，就必須做好工資費用的歸集與分配。這就需要正確的各項原始記錄，它包括考勤記錄、產量記錄和工時記錄等.三、應付工資的計算 由于各類企業實行的工資制度不同，具體計算的方法應根據企業的具體規定進行。下面介紹兩種常用方法，即計時工資和計件工資計算方法。（一）計時工資制 計時工資是指企業按照職工的工作時間和計時工資標準支付給職工的勞動報酬，每月應付給職工的工資數是根據每一職工的工資等級、工資標準、出勤情況和其他有關規定進行計算的。計算月工資的方法有月薪制和日薪制兩種：.月薪制 按月薪制計算計時工資，不考慮當月的實際日歷天數，職工只要出全勤，就可以得到固定的月標準工資。如有缺

12、勤，按規定標準扣薪，因此該方法又稱為“扣缺勤法”或“倒扣法”。計算公式如下：應付計時工資月工資標準一應扣缺勤工資 缺勤應扣工資(缺勤天數十病假天數扣款比例)日工資標準（率）日工資標準=月工資標準平均每月工作日數.上式中平均每月工作日數有兩種計算方法，即：一是按全年平均日歷日數30天(即36012)計算，二是按平均全年法定工作日數2083天計算。2083天是以全年平均法定工作日數365天扣減104天雙休日和11天法定節假日后,再除以12個月得出的。兩種方法不同點在于，前者是雙休日和節假日照付工資，缺勤期間的雙休日和節假日也算缺勤，照扣工資。后者節假日不付工資，因而缺勤期內的節假日就不扣工資。.【

13、例26】某職工甲月工資標準為1 380元，6月份請事假3天（其中雙休日1天），病假4天（其中雙休日1天），病假扣款比例為20。則(1)若日工資率按30天計算時：日工資率1 3803046元 應付甲6月份的計時工資1380一(3十420)461 20520（元）(2)若日工資率按2083天計算時：日工資率1 38020.8366元 應付甲6月份的計時工資1 380一(2十320)661 208.40（元）.日薪制 日薪制是按職工的出勤天數和日工資標準計算應付工資，如有病假，按病假期間應發工資比例加計應付工資，因此該方法稱為“出勤工資率法”或“順算法”。計算公式如下：應付工資月實際出勤日數日工資率

14、.【例27】仍用例6資料，根據考勤資料，該職工甲6月份出勤天數為17天，當月有8個雙休日，其計時工資計算結果如下(1)若日工資率按30天計算時：應付甲6月份的計時工資(17十8(6)46+44680(2)若日工資率按20.83天計算時：應付甲 6月份的計時工資17661(3)6680 討論：這樣的解法哪種是對的呢？.在日薪制下，各月的全勤月工資，不定等于月工資標準。工資數額的多少，由當月的實際出勤天數決定。例如二月份只有28天，該月全勤月工資必然低于一、三月份的全勤月工資。但一年12個月的全勤月工資之和，仍然基本等于12個月的標準工資之和。按以上兩種方法計算的應付計時工資，從某個月份來看，共結

15、果不定相等。但從整個年度來看，其計算結果大體上是一致的。因此，兩種計算方法可任選一種，但在一年以內不得變換使用。.(二)計件工資制 計件工資是按產量記錄中登記的完成合格品數量或符合要求的勞務量和規定的計件單價所計算的工資。.1按個人計件制計算。個人計件工資是按個人完成的產品數量和計件單價計算的工資。計算公式如下：個人計件工資（合格品數量料廢品數量）計件單價【例36】某工人本月加工完成A零件115個。其中合格品90個，料廢10個，工廢15個，該零件的計件單價為12元，則：應付計件工資(90十10)121 200（元）.2按集體計件制計算。實行集體計件制，應按照班組的產量和計件單價先求得班組應得的

16、計件工資總額。然后在班組成員之間根據每人的工資標準和實際工作時間進行分配。其計算公式為：應付班組計件工資總額（該集體加工某種產品合格品產量與料廢產量之和該種產品的計件單價）.應付某工人的計件工資該工人按工作時間計算的工資集體計件制下工資分配率上式中，集體計件制下工資分配率，可按下列公式計算：集體計件制下工資分配率集體計件工資總額集體計時工資總額.【例37】某小組本月加工完成A零件100件，該部件計件單價為5560元。該小組由甲、乙、丙三個不同等級的工人組成，甲、乙、丙三人本月實際工作時間分別為200小時、200小時和180小時，每人的小時工資率分別為7元、10元和12元,則應付甲、乙、丙三人的

17、計件工資分別為：應付班組計件工資總額10055605 560（元）集體計件制下工資分配率5560(2007+20010+18012)1應付甲工人的計件工資200711 400（元）應付乙工人的計件工資2001012 000（元）應付丙工人的計件工資1801212 160（元）.二、直接人工費用的分配 企業財會部門應根據計算的職工工資編制工資結算單，作為與職工進行工資結算的依據。根據工資結算單，按照車間、部門以及不同的人員編制“工資結算匯總表”，作為工資費用歸集與分配的依據。工資分配標準一般是產品的實際生產工時、定額工時或產品產量等。.其計算公式為：生產工人工資分配率=待分配的生產工人工資總額各

18、種產品實際（或定額）工時之和某種產品應分配的生產工人工資=該種產品實際（或定額）工時生產工人工資分配率.【例38】某企業生產甲、乙兩種產品，本月生產工人工資共計40 000元，甲、乙兩種產品的實用工時分別為12 000小時和28 000小時，按照生產工時比例法分配生產工人的工資費用。分配結果如下：生產工人工資分配率40 000（12 000+28 000）1甲產品應分配的生產工人工資12 000112 000（元）乙產品應分配的生產工人工資28000128 000（元）.企業從成本、費用中提取用于職工個人福利方面的資金，從企業銷售收入中取得補償，在未支付分配給個人前，形成負債性基金，設置“應付

19、職工薪酬福利費”科目核算，在資產負債表上列為流動負債。列入成本費用的職工福利費應按職工工資總額扣除各種獎金后按照一定的計提比例（如14）從成本費用中提取(列支)。其計算公式為：應付福利費=計提福利費的工資總額規定的提取比例.第三節 折舊費及其他費用的核算一、折舊費用的歸集與分配 一種產品的生產往往需要使用多種機器設備，而每一種機器設備又可能生產多種產品。因此，機器設備的折舊費用雖然是直接用于產品生產的費用，但一般屬于分配工作比較復雜的間接計入費用，為了簡化產品成本的計算工作，沒有專門設立成本項目，而是將其直接計入制造費用。企業行政管理部門固定資產的折舊費用，用于其他經營業務的固定資產折舊費用，

20、則應分別記入管理費用和其他業務成本。這就是說，折舊費用應該按照固定資產使用的車間、部門和用途，分別記入“制造費用”、“管理費用”和“其他業務成本”等總賬賬戶和所屬明細賬的借方，固定資產折舊總額應記入“累計折舊”賬戶的貸方。.二、其他費用的分配 在企業的日常生產經營過程中，還會發生一些需要用貨幣資金支付的費用。如業務員差旅費、運輸費、辦公費、廣告費、租賃費、水電費、交通費等。P45_49.第四節 輔助生產費用的核算 企業所發生的費用，除了直接費用外，還有一些綜合費用，如輔助生產費用、制造費用、廢品損失以及停工損失等項目，綜合費用需在集合分配賬戶匯集后，再以一筆總數記入基本生產賬戶和分配計入有關產

21、品成本計算單中。.一、輔助生產費用核算的特點輔助生產及輔助生產費用的概念 輔助生產是指為基本生產服務而進行的產品生產和勞務供應，例如，工具、模具、夾具的制造，水、電、蒸汽的供應，生產設備的維修、運輸服務的提供等。輔助生產車間發生的費用稱為輔助生產費用，是基本生產產品成本的構成部分之一。當輔助生產車間是為基本生產車間、行政管理部門、銷售機構等單位提供勞務時，其輔助生產成本將轉化為基本生產車間的生產費用，行政管理部門的管理費用、銷售機構的銷售費用等。.輔助生產費用核算的特點 輔助生產部門是為企業的的基本生產車間、行政管理部門提供產品或勞務的生產車間，一般很少對外服務 輔助生產車間本期發生的費用應由

22、受益的車間和部門負擔 輔助生產成本的高低，對產品成本水平有直接影響 輔助生產車間所發生的費用，必須單獨進行歸集與核算，并分配計入各受益對象中 典型的輔助生產車間有供水車間、供電車間、供汽車間、運輸車間等.二、輔助生產費用的歸集輔助生產費用的匯集與分配，一般要設置“生產成本輔助生產成本”賬戶進行核算。輔助生產車間的各項制造費用，先歸集在“制造費用”賬戶的借方，然后再從該賬戶的貸方轉入輔助生產賬戶的借方和有關成本計算單中。(簡單輔助生產和復雜輔助生產）.如果輔助生產車間不對外提供商品、產品或勞務，而且其規模較小，發生的制造費用較少，可以不必通過“制造費用輔助生產車間”賬戶核算制造費用，而是將其直接

23、記入“生產成本輔助生產成本”賬戶的借方，以便簡化核算工作。（簡單輔助生產）“生產成本輔助生產成本”賬戶一般應按照輔助生產車間以及產品或勞務的種類設置明細賬，在賬內按照產品成本項目或費用項目分設專欄進行核算。.注意由于輔助生產提供產品和勞務的種類不同，其費用結轉和分配的程序也不一樣。例如，制造工具、模具和修理用備件等發生的費用，在產品完工入庫時，應將費用從輔助生產賬戶的貸方轉入原材料或周轉材料賬戶的借方，生產領用時，再轉入有關生產賬戶的借方；而供電、供水、供汽、修理、運輸等費用，則直接從輔助生產賬戶的貸方轉入制造費用、銷售費用、管理費用等賬戶的借方。.三、輔助生產費用的分配 輔助生產車間除了對基

24、本生產車間、管理部門和非工業事業單位提供產品和勞務外，各輔助生產車間之間也會互相提供產品和勞務，從而產生了輔助生產費用如何在輔助生產車間之間以及輔助生產車間之外分配的問題。輔助生產費用的分配方法通常有一次交互分配法、代數分配法、按計劃單位成本分配法、直接分配法等。.直接分配法q 采用直接分配法時，各輔助生產車間之間互相提供產品和勞務的情況忽略不計，直接將輔助生產費用分配給基本生產車間和管理部門等。q 特點：只對外分配，不對內分配 q 計算公式分配率=某輔助生產車間費用總額該車間對外提供產品或勞務總量某部門應分配輔助生產費用=該部門耗用量分配率q 優點：計算手續簡單q 缺點：結果不夠準確q 適用

25、范圍：輔助生產車間之間相互提供產品或勞務較少.【例310】蘇淮公司有供電、供水兩個輔助生產車間，主要為本單位基本生產車間和管理部門等服務，2005年12月 發生的費用：供水車間：2065元 供電車間：4740元.受益單位 耗水（立方米）耗電（度）基本生產甲產品基本生產車間輔助車間供電 供水行政管理部門專設銷售機構 020 50010 000 0 8 000 2 800 10 300 8 000 0 3 000 1 200 500 合計 41 300 23 000 各輔助車間供應的產品或勞務的數量.供水單位成本（分配率）=2065（41 30010 000）0.066元/立方米供電單位成本（分配

26、率）=4740（23 0003 000）0.237元/度.根據輔助生產費用分配表編制會計分錄：借：基本生產成本 2 441.10 制造費用 3 249 管理費用 812.40 銷售費用 302.50 貸：輔助生產成本供水 2 065 輔助生產成本供電 4 740.一次交互分配法q 特點：兩次分配，先進行交互分配（對內分配），再進行直接分配（對外分配）q 交互分配對內分配率某輔助生產車間費用總額該車間提供產品或勞務總量某輔助生產車間應接受其他輔助生產車間的費用 該車間耗用量其他輔助生產車間對內分配率q 直接分配 對外分配率（某輔助生產車間直接費用分配轉入費用分配轉出費用）該車間對外提供產品或勞務

27、總量某部門應分得的輔助生產費用該部門耗用量對外分配率.q 優點：考慮了輔助生產車間相互提供產品或勞務的情況，使輔助生產成本的計算更為準確；促使輔助生產車間降低相互之間的消耗q 缺點：影響成本核算的及時性；交互分配率計算的局限性q 適用范圍：輔助生產車間相互之間提供產品或勞務數量較多.輔助生產成本機修 輔助生產成本配電7250 9377 例題.機修1500 配電25甲產品15000乙產品12000丙產品9600丙廢品修復500基本生產一車間400 2000基本生產二車間300 1400行政部門50 2000銷售機構75 1000對外單位提供150合計 1000（工時）45000（度）.交互分配率

28、的計算1、機修車間的分配率=72501000=7.25（元/工時）2、配電車間的分配率=937745000=0.2084（元/度）配電接受機修勞務=257.25=181.25(元)機修接受配電勞務=15000.2084=312.6(元).借：輔助生產成本機修 312.6 貸：輔助生產成本配電 312.6借：輔助生產成本配電 181.25 貸：輔助生產成本機修 181.25.輔助生產成本-機修 輔助生產成本-配電 7250 312.6 9377 312.6 181.25181.257381.35 9245.65.對外分配率的計算1、機修車間的分配率=7381.35(1000-25)=7.5706

29、(元/工時)2、配電車間的分配率=9245.65(45000-1500)=0.212544(元/度).借：制造費用-一車間 3028.24-二車間 2271.18 管理費用 378.53 銷售費用 567.80 其他業務成本 1135.60 貸：輔助生產成本-機修車間 7381.35.借：基本生產成本-甲產品 3188.16-乙產品 2550.53-丙產品 2040.42 廢品損失-丙產品 106.27 制造費用-一車間 425.09-二車間 297.56 管理費用 425.09 銷售費用 212.53貸：輔助生產成本-配電車間 9245.65.計劃成本分配法（內部結算價格法）q 特點：事先確

30、定各輔助生產車間提供的產品或勞務的計劃單位成本，對于按計劃成本計算的分配額和輔助生產車間實際費用之間的差額，列入“管理費用”q 計算公式某部門應分配的輔助生產費用該部門實際耗用量計劃單位成本某輔助生產費用分配的差異額實際費用分配轉入額計劃分配額q 優點：計算手續簡單，加快會計核算的速度q 缺點：如果計劃單位成本制定不準確，會影響輔助生產費用分配的準確性q 適用范圍：企業計劃單位成本制定比較準確.例題：基本資料同一次交互分配法第一步：用計劃成本進行對內對外的分配機修車間：（計劃分配率=8元/工時）借：輔助生產成本-配電 200 制造費用-一車間 3200-二車間 2400 管理費用 400 銷售

31、費用 600 其他業務成本 1200 貸：輔助生產成本-機修 8000.供電車間：（計劃分配率=0.21/度）借：輔助生產成本-機修 315 基本生產成本-甲產品 3150-乙產品 2520-丙產品 2016 廢品損失-丙產品 105 制造費用-一車間 420-二車間 294 管理費用 420 銷售費用 210貸：輔助生產成本-配電 9450.第二步：計算輔助生產的成本差異：輔助生產成本-機修 輔助生產成本配電 7250 3158000 9377 2009450 435 127貸方余額為節約差，借方余額為超支差.差異結轉分錄：借：管理費用 308 貸：輔助生產成本-機修 435-配電 127.

32、代數分配法q 建立多元一次方程組，計算各輔助生產車間提供的產品或勞務的單位成本，再按各部門實際耗用輔助生產費用的數量進行分配q 計算公式某輔助車間提供產品或勞務數量該車間產品或勞務單位成本該車間直接發生費用該車間耗用其他輔助費用數量其他輔助生產車間產品或勞務單位成本某部門應分配的輔助生產費用該部門實際耗用量耗用產品或勞務單位成本q 優點：分配結果準確q 缺點：輔助生產車間數量多時計算復雜q 適用范圍：輔助生產車間數量較少或實行會計電算化的企業.假設X=每小時的修理成本；Y=每度電的成本 7250+1500Y=1000X 9377+25X=45000Y例題：資料同上.借：輔助生產成本-機修 31

33、8.87 基本生產成本-甲產品 3188.75-乙產品 2551-丙產品 2040.8 廢品損失-丙產品 106.29 制造費用-一車間 425.17-二車間 297.62 管理費用 425.10 銷售費用 212.63貸：輔助生產成本-供電 9566.23Y=0.212583（元/度）.順序分配法 如果各輔助生產車間之間，有的接受其他輔助生產車間提供的產品和勞務較少，有的則接受的較多，那么可以按收益的大小順序排列，按順序分配費用，收益少（施惠多）的排在前面，將費用按順序逐個分配下去（至于該車間接受其他輔助生產車間提供產品和勞務的費用，則忽略不再分回），直至分完。因此，該法稱為順序分配法。但是

34、如果收益的大小排不出先后順序的，則不能采用此法。.根據例題P51【例311】機修接受運輸勞務為=1900.9905=188.2（元）運輸接受機修勞務為=22161.1435=2534（元）順序排列：機修運輸 機修車間輔助生產費用分配：機修車間的分配率=29 73026 000=1.1435元小時 借：制造費用 22870 輔助生產成本運輸 2534 管理費用 1715.25 銷售費用 2610.75 貸：輔助生產成本機修 29730.運輸車間輔助生產費用分配：運輸車間的分配率=（19810+2534）19810=22 344 19810=1.1279元公里借：制造費用 15790.6 管理費用

35、 3383.7 銷售費用 3169.7 貸：輔助生產成本運輸 22 344 適用：輔助生產車間或部門之間相互收益程度有明顯順序的情況下采用 缺點：正確性受到影響，工作量較大。.注意：輔助生產費用分配的恒等關系-分配給輔助生產部門以外其他收益單位的金額合計數，等于交互分配之前待分配金額合計數。.第五節 制造費用的歸集與分配一、制造費用的歸集 制造費用是指企業的生產單位為組織和管理生產而發生的各項費用，以及固定資產使用費、維修費等費用 企業應設置“制造費用”科目核算本月發生的各種制造費用“制造費用”總賬科目按照費用的用途設置“工資和福利費”、“修理費”、“折舊費”、“辦公費”、“水電費”等明細科目

36、.二、制造費用的分配 實際分配率方式p 根據當月實際制造費用及其分配標準，來分配制造費用1.生產工時比例法：以實際或定額工時為標準分配制造費用，優點是資料容易取得，方法比較簡單；缺點是忽略了各種生產工時制造費用水平的不同2.直接工資比例法：以產品成本中直接工資為標準來分配制造費用，適用于生產工人的工資可以直接計入產品成本的企業，各種產品機械化程度基本相同3.機器工時比例法：按照各種產品生產過程中耗用機器設備運轉時間的比例分配制造費用的方法。適用于機械化程度比較高的企業或車間.4、聯合分配法：根據各類制造費用特點，將其劃分為若干類，根據不同類別的性質和用途，分別選擇合理標準進行分配。例如分為與機

37、器設備有關的費用和由于管理、組織生產而發生的費用，可以分別采用適當的方法進行分配：前者按機器工時比例分配，后者按生產工時比例分配。.計劃分配率分配法p 以企業制造費用預算和各種產品的定額工時（或標準工時）為標準分配制造費用p 預算分配額與實際發生費用的差額，平時留在“制造費用”科目，年末再分配各月成本中p 計算公式制造費用預算分配率全年制造費用預算總額全年各種產品計劃產量的定額工時之和某產品應分配制造費用該產品實際產量定額工時制造費用預算分配率預算分配額與實際費用差額(全年)實際制造費用按預算分配率分配的制造費用.差異額分配率差異額按預算分配率分配的制造費用某產品應分配的差異額該產品按預算分配

38、率分配的制造費用差異額分配率優點：簡化和加快了制造費用的分配工作，并能及時反映各月制造費用的預算數與實際數的差異缺點：預算水平與實際相差較大時，會影響制造費用分配的準確性適用范圍：企業計劃或定額管理水平較高.【例311】長江公司20年3月份一車間歸集制造費用68295.90元。若該車間當月生產A、B產品實際負擔的生產工人工資分別為36000元與28800元。試分配當月的制造費用 解：分配率=68295.90(36000+28800)=1.0539A產品應負擔制造費用=360001.0539=37940.40B產品應負擔制造費用=68295.90-37940.40=30355.50.分配分錄:借

39、：基本生產成本A產品 37940.40 B產品 30355.50 貸：制造費用一車間 68295.90.【例312】某公司對制造費用采用年度計劃分配率法進行分配。20年，該公司一車間計劃全年發生制造費用180000元，該車間生產的A、B產品全年計劃產量分別為20000件和5000件。A、B產品的工時定額分別為5小時和10小時。假定該車間當年12月份實際發生制造費用16580元，當月的產品的實際產量為A產品2000件，B產品400件。按計劃分配率分配后出現借方差異（實際數大于計劃分配數的差異）423.50。要求：1、分配12月份的制造費用，作相關分錄；2、分配全年制造費用差異，作相關分錄。.解：

40、1、全年制造費用計劃分配率=180000（200005+500010）=1.2A產品應負擔的制造費用=200051.2=12000B產品應負擔的制造費用=400101.2=4800 分錄：借：基本生產生產-A產品 12000-B產品 4800 貸：制造費用 16800.2、差異分配率：假設已經分配由A、B產品負擔的制造費用 A產品負擔的制造費用=120000 B產品負擔的制造費用=48000分配率=423.50（120000+48000）=0.00252A產品年末應負擔制造費用差異額=1200000.00252=302.4B產品年末應負擔制造費用差異額=423.5O-302.4=121.1.分

41、配分錄：借：基本生產成本A產品 302.40 B產品 121.10 貸：制造費用一車間 423.5.作 業（一）P74 練習題1、4(直接分配法）.第六節 廢品損失的歸集與分配一、廢品和廢品損失 廢品是指經檢驗在質量上不符合規定的技術標準，不能按原定用途使用，或許在生產中經過重新加工修理后才能使用的產品 廢品按照廢損程度和在經濟上是否具有修復價值，分為可修復廢品和不可修復廢品兩類_可修復廢品是指該廢品在技術上是可以修復的，而且在重新修理加工過程中所支付的費用在經濟上是合算的_不可修復廢品是指該廢品在技術上是不可修復的或者雖能修復，但在經濟上是不合算的.廢品按產生的原因不同，可分為料廢和工廢兩種

42、料廢是由于材料質量、規格、性能不符合要求而產生的廢品工廢是在生產過程中由于生產原因所產生的廢品廢品損失不可修復廢品的生產成本可修復費品的修復費用回收的廢殘料價值應收各種賠款.注意：無論廢品是在生產過程中發現，或在產品入庫、銷售后發現，均列入廢品損失。但合格產品入庫后因保管、運輸等原因造成的變質損壞的損失，屬管理問題，應作為產成品毀損處理，不應列入廢品損失；有關“三包”范圍內的廢品損失，為了簡化核算手續，不直接記入廢品損失，發生時可直接記入“管理費用”帳戶；可以降價的次品、等外品的降價損失，作為銷售損失處理，不列入廢品損失。.在單獨核算廢品損失的企業里，單獨設置“廢品損失”科目，屬于成本類科目，

43、本期廢品的凈損失，應轉入當月生產的同類產品成本中，結轉后“廢品損失”科目無余額.二、可修復廢品損失的核算 廢品損失 基本生產成本廢品的修復費用1、應收的責任人賠款2、收回廢品殘料價值廢品凈損失直接材料直接人工燃料及動力制造費用廢品損失.【例313】基本生產一車間甲零件驗收時發現2件可修復廢品，為工人王力加工時違反操作規程損壞，按規定應賠償10元。此外，修復時發生修復費用為：原材料13元，工資2元，職工福利費O28元。編制會計分錄如下：.A歸集修復費用 借：廢品損失甲零件 15.28 貸：原材料 13 應付職工薪酬 工資 2 職工福利 0.28 B應收責任者賠款 借：其他應收款王力 10 貸：廢

44、品損失甲零件 10.C.借：基本生產成本甲零件 5.28 貸：廢品損失-甲零件 5.28.三、不可修復廢品損失的核算 不可修復廢品成本的計算按廢品所耗實際費用計算廢品應負擔的材料費用的計算材料費用分配率材料費用實際發生額（合格品數量廢品數量）廢品材料成本廢品數量材料費用分配率廢品應負擔的其他費用的計算某項其他費用分配率該費用實際發生額（合格品實際工時廢品實際工時）廢品應負擔的某項其他費用廢品實際工時該費用分配率.不可修復廢品成本的計算按定額成本計算根據廢品的數量、各項消耗定額及計劃單價計算不可修復廢品的成本適用于定額資料比較完整、準確的企業.【例314】企業一車間本月生產A產品300件，在生產

45、過程中發現其中不可修復廢品20件。全部產品已完成實際工時1 500小時，其中廢品生產工時為100小時。A產品“基本生產”明細賬所歸集的生產費用為：直接材料10 500元，直接人工12 000元，制造費用9 750元。廢品殘料回收價值180元，責任人李平按規定應賠償材料費100元。A產品開工時直接材料系一次投入，則材料費用按產量比例分配，加工費用按工時比例分配，根據上述資料計算如下：.直接材料分配率=10500（280+20）=35廢品分配材料費用=2035=700（元）直接人工分配率=12000（1400+100）=8廢品分配工資費用=1008=800（元）制造費用分配率=9750（1400+

46、100）=6.5廢品分配制造費用=1006.5=650（元）.項目 件數 直接材料 生產工時 直接人工 制造費用 合計生產費用合計費用分配率廢品成本減:廢品殘值 賠償款300201050035700180100150010012000880097506.5650322502150廢品損失420 100 800 650 1870.A結轉不可修復廢品成本借：廢品損失A產品 2 150 貸：基本生產成本A產品直接材料 700 直接人工 800 制造費用 650B回收殘料價值借：原材料 180 貸：廢品損失A產品直接材料 180C責任者賠償款借：其他應收款李平 100貸：廢品損失A產品直接材料 100

47、.D.借：基本生產成本A產品廢品損失 1870 貸：廢品損失A產品 1870.【例315】某企業甲產品定額成本為100元，其中直接材料為60元，直接人工為15元，制造費用為25元。本月發現不可修復甲產品為6件，原材料系生產開始時一次投入，完工程度平均為50%，廢品殘值為50元。（廢品損失計算表編制如下）：.項目 直接材料直接人工制造費用合計單位定額成本60 15 25 100不可修復廢品數量6 3 3不可修復廢品已耗成本360 45 75 480減：殘值50 50廢品凈損失310 45 75 430廢品損失計算表.A結轉不可修復廢品成本借：廢品損失甲產品 480 貸：基本生產成本甲產品直接材料

48、 360 直接人工 45 制造費用 75B回收殘料價值借：原材料 50 貸：廢品損失A產品直接材料 50.借：基本生產成本甲產品廢品損失 430 貸：廢品損失甲產品 430.第七節 生產費用在完工產品與在產品之間的分配 一、在產品的概念及其數量的確定（一）在產品數量的核算 在產品是指處于生產過程之中，尚未完工不能出售的產品(未經驗收入庫的產品和等待返修的廢品也包括在內)，它包括正在車間加工中的在產品(正在返修的廢品也包括在內)和已經完成一個或幾個生產步驟，但還需繼續加工的半成品。加強在產品數量的核算和實物管理是日常成本管理的一項重要內容，在產品數量的核算也是成本核算的一項基本工作，它會影響到成

49、本計算的正確性。.在產品數量的核算，應同時具備賬面核算資料和實際盤點資料，做好在產品收發結存的日常核算工作和在產品的清查工作，既可以從賬面上隨時掌握在產品的動態，又可以查清在產品的實存數量。應該根據在產品實際盤存數量，計算在產品成本，但由于在產品品種多、數量大，每月都要組織實地盤點確有困難的，可根據在產品業務核算資料的期末結存量來計算在產品成本。車間在產品收發結存的日常核算，通常是通過在產品收發結存賬進行的，該賬分別車間，并按照產品品種和在產品的名稱(零部件名稱)設置，提供車間各種在產品收發結存動態的業務核算資料。它是根據領料憑證、在產品內部轉物憑證、產品檢驗憑證和產品交庫憑證及時登記在產品收

50、發結存賬，最后由車間核算人員審核匯總。.（二）生產費用在完工產品和在產品之間分配的意義 完工產品和月末在產品分配費用的方法一般有兩類：一類是先確定月末在產品費用，然后再計算完工產品費用；另一類是將月初在產品費用加上本月生產費用，采用一定的標準進行分配，同時計算出完工產品費用和月末在產品費用。無論采取哪類分配方法，都必須正確組織在產品的數量核算，取得在產品收、發和結存的數量資料，這是正確計算完工產品成本所必需的。.當企業以月份作為成本計算期(即采用單步法、分步法計算產成品成本)，月末既有完工產品，又有在產品時，在本期產品生產費用匯集到各產品成本計算單上以后，還需將本期發生的費用加月初在產品成本，