增值稅暫行條例講義.ppt

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1、增值稅暫行條例VALUE ADDED TAX出口退稅與進口增值稅納稅地點與納稅期限應納稅額計算納稅人：一般納稅人與小規模納稅人征稅范圍：增值稅與營業稅的邊界增值稅暫行條例增值稅暫行條例p一般情況一般情況p與貨物、商品等有形動產相關的收入，包括生產銷售、進口、受托加工、修理修配等，屬于增值稅的課征范圍；p與勞務、不動產、無形資產相關的收入，屬于營業稅的課征范圍。p特殊行為特殊行為p混合銷售行為（指一項業務中同時涉及增值稅和營業稅的課征范圍）p兼營非應稅勞務（指納稅人同時經營增值稅業務與營業稅業務）p視同銷售行為增值稅暫行條例將自產、委托加工或購買的貨物無償贈予他人將自產、委托加工或購買的貨物無償

2、贈予他人將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者將自產或委托加工的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經營者將自產或委托加工的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經營者將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售（同城除外）機構用于銷售（同城除外）銷售代銷貨物銷售代銷貨物將貨物交付他人代銷將貨物

3、交付他人代銷增值稅暫行條例p特殊項目特殊項目p貨物期貨p銀行銷售金銀p典當業銷售死當物品p寄售業代委托人銷售寄銷物品p集郵商品的生產、調撥p非郵政部門銷售集郵商品p融資租賃p基建單位和建筑企業附設工廠生產水泥預制構件或其他建筑材料p代購代銷p銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業務勞務的征稅問題增值稅暫行條例進口商品貨物 提供加工和修理修配勞務取得收入 生產銷售貨物取得收入誰要繳納增值稅？增值稅暫行條例企業租賃或承包給他人經營的，納稅人是承租人或承包人；境外單位或個人在境內銷售應稅勞務，而在境內未設有經營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。增值稅

4、暫行條例一般納稅人的標準定量標準：定量標準：年應稅銷售額超過100萬元的生產企業或提供應稅勞務的納稅人；年應稅銷售額超過180萬元以上的商貿企業。定性標準：定性標準：會計核算健全，能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額；年應稅銷售額超過30萬元，未超過100萬元的生產企業，有健全的會計核算，也可以申請認定為一般納稅人。增值稅暫行條例以下屬于小規模納稅人年應稅銷售額未超過100萬元的生產企業或提供應稅勞務的納稅人；年應稅銷售額未超過180萬元以上的商貿企業；個人（個體經營者除外）；非企業性單位；不經營發生增值稅應稅行為的企業。應納稅額當期銷項稅金當期進項稅金上期未抵扣完的進項稅金納稅義務發生時

5、間進項稅金申報抵扣時間不可抵扣的進項稅金可以抵扣的進項稅金銷售額稅率一般銷售行為兼營不同稅率的貨物視同銷售行為兼營非應稅勞務混合銷售行為特殊銷售行為含稅銷售額換算基本稅率：17%低稅率：13%一般納稅人應納稅額計算增值稅暫行條例 1、從銷售方取得的增值稅專用發票注明的增值稅額；2、從海關取得的完稅憑證注明的增值稅額；3、一般納稅人購進農業生產者銷售的農業產品，或向小規模納稅人購進的農業產品 準予扣除的進項稅額買價13 買價僅限于經主管稅務機關批準使用的收購憑證的價款，含由購買方繳納并承擔的農業特產稅，4、外購貨物的運費 可抵扣進項稅額運費（含建設基金）7 外購固定資產和免稅貨物的運費不得抵扣。

6、5、生產企業一般納稅人購入廢舊物資回收單位銷售的免稅廢舊物資 可抵扣進項稅額普通發票金額10增值稅暫行條例不可抵扣的進項稅金購進固定資產用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務非正常損失的購進貨物非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證增值稅暫行條例應納稅額當期銷售額征收率一般銷售行為兼營不同稅率的貨物視同銷售行為兼營非應稅勞務混合銷售行為特殊銷售行為含稅銷售額換算工業企業：6%商業企業：4%納稅義務發生時間小規模納稅人應納稅額計算增值稅暫行條例生生產產企企業業中中間間商商出出口口企

7、企業業稅稅務務機機關關稅稅務務機機關關稅稅務務機機關關目標市場目標市場生產企業生產企業增值稅增值稅消費稅消費稅增值稅增值稅申請退稅申請退稅退稅退稅關關稅稅消消費費稅稅增增值值稅稅增值稅增值稅消費稅消費稅B國國A國國增值稅暫行條例內銷貨物應納增值稅內銷銷售額內銷貨物應納增值稅內銷銷售額1717生產內銷貨物的可抵扣進項稅金生產內銷貨物的可抵扣進項稅金應退應退稅額稅額出口貨物報價出口貨物報價退稅率退稅率生產企業生產企業外購貨物與勞務外購貨物與勞務內銷內銷外銷外銷增值稅暫行條例內銷貨物應納增值稅內銷銷售額內銷貨物應納增值稅內銷銷售額1717可抵扣進項稅金可抵扣進項稅金A A可抵扣進項稅金全部的可抵扣進

8、項稅金不予抵扣和退稅的金額可抵扣進項稅金全部的可抵扣進項稅金不予抵扣和退稅的金額不予抵扣和退稅的金額出口報價不予抵扣和退稅的金額出口報價（征稅率退稅率）（征稅率退稅率）出口貨物出口貨物應應退退稅額出口報價稅額出口報價退稅率退稅率B B1 1、如果、如果 B B A A，退稅額，退稅額A A2 2、如果、如果 B B A A，退稅額，退稅額B B 結轉下期抵扣的進項稅額結轉下期抵扣的進項稅額A AB B生產企業生產企業外購貨物與勞務外購貨物與勞務內銷內銷外銷外銷增值稅暫行條例進口貨物完稅價格進口貨物到岸價格進口關稅進口貨物完稅價格進口關稅稅率組成計稅價格進口貨物完稅價格進口關稅進口環節消費稅（進口貨物完稅價格進口關稅定額消費稅）（1消費稅稅率）進口環節消費稅組成計稅價格消費稅稅率定額消費稅進口環節增值稅組成計稅價格增值稅稅率